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案例分享:经营所得个税预缴、汇算清缴和汇总申报

2019-08-06

案例分享:经营所得个税预缴、汇算清缴和汇总申报

555彩票导师 贺飞跃

 

导语

新的个人所得税法自201911日起全面施行。新个税法将原“个体工商户的生产经营所得”和“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”合并为“经营所得”,纳税人从两处以上取得经营所得,应汇总纳税。新个税法对经营所得的税率级距和扣除项目也进行了调整。经营所得如何预缴个税?如何汇算清缴?从两处以上取得经营所得如何汇总申报?笔者通过案例分析进行详细解答。

 

一、经营所得征税范围

经营所得,是指:

1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得,应当分别合并计算应纳税额;从中国境内和境外取得的其他所得,应当分别单独计算应纳税额。

 

二、经营所得税率

经营所得,适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。

 

 

三、经营所得税基

经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。

取得经营所得的个人,没有综合所得的,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时,应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

从事生产、经营活动,未提供完整、准确的纳税资料,不能正确计算应纳税所得额的,由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。

 

四、经营所得纳税申报

个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或季度终了后15日内,向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(A表)》。在取得所得的次年331日前,向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(B表)》;从两处以上取得经营所得的,选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(C表)》。

 

五、案例分享

案例1宋先生为个人独资企业投资者,按季据实预缴个税,2019年每季度收入总额30万元、成本费用20万元、利润总额10万元,无纳税调整。宋先生2019年无综合所得,2019年每月按规定缴纳基本养老保险、基本医疗保险分别为525.80元、147.22元,每月子女教育扣除、赡养老人扣除分别为1000元、1000元。计算宋先生经营所得每季度预缴个税及汇算清缴应补个税。

解答:

1季度应纳税所得额=100000-5000*3-525.80*3-147.22*3=82980.94(元)

1季度预缴应纳个税=82980.94*10%-1500=6798.09(元)

2季度累计应纳税所得额=82980.94*2=165961.88(元)

2季度预缴应纳个税=165961.88*20%-10500=22692.38(元)

2季度预缴应补个税=22692.38-6798.09=15894.28(元)

3季度累计应纳税所得额=82980.94*3=248942.82(元)

3季度预缴应纳个税=248942.82*20%-10500=39288.56(元)

3季度预缴应补个税=39288.56-22692.38=16596.18(元)

4季度累计应纳税所得额=82980.94*4=331923.76(元)

4季度预缴应纳个税=331923.76*30%-40500=59077.13(元)

4季度预缴应补个税=59077.13-39288.56=19788.57(元)

汇算清缴应纳税所得额=331923.76-1000+1000*12=307923.76(元)

汇算清缴应纳个税=307923.76*30%-40500=51877.13(元)

汇算清缴应补个税=51877.13-59077.13= -7200(元)

 

2郑女士为某公司雇员,同时为某合伙企业合伙人,郑女士分配比例为30%按季据实预缴个税,2019年每季度收入总额38万元、成本费用20万元、利润总额18万元,无纳税调整。计算郑女士经营所得每季度预缴个税及汇算清缴应补个税。

解答:1季度应纳税所得额=180000*30%=54000(元)

1季度预缴应纳个税=54000*10%-1500=3900(元)

2季度累计应纳税所得额=54000*2=108000(元)

2季度预缴应纳个税=108000*20%-10500=11100(元)

2季度预缴应补个税=11100-3900=7200(元)

3季度累计应纳税所得额=54000*3=162000(元)

3季度预缴应纳个税=162000*20%-10500=21900(元)

3季度预缴应补个税=21900-11100=10800(元)

4季度累计应纳税所得额=54000*4=216000(元)

4季度预缴应纳个税=216000*20%-10500=32700(元)

4季度预缴应补个税=32700-21900=10800(元)

汇算清缴应纳税所得额=54000*4=216000(元)

汇算清缴应纳个税=216000*20%-10500=32700(元)

汇算清缴应补个税=32700-32700=0(元)

 

3谢先生为个人独资企业投资者,按季据实预缴个税,2019年每季度收入总额30万元、成本费用20万元、利润总额10万元,无纳税调整。同时,谢先生为某合伙企业合伙人,谢先生分配比例为30%按季据实预缴个税,2019年每季度收入总额38万元、成本费用20万元、利润总额18万元,无纳税调整。谢先生2019年无综合所得,2019年每月按规定缴纳基本养老保险、基本医疗保险分别为525.80元、147.22元,每月子女教育扣除、赡养老人扣除分别为1000元、1000元。谢先生取得两处经营所得,预缴个税时减除费用、专项扣除只从个人独资企业取得经营所得中扣除,选择向其设立的个人独资企业所在地主管税务机关办理年度汇总申报,计算预缴个税、汇总申报应纳个税和应补个税。

解答:

1)从个人独资企业取得经营所得每季预缴个税同案例1

累计应纳税所得额=100000*4-5000*12-525.80+147.22*12=331923.76(元)

累计预缴个税=331923.76*30%-40500=59077.13(元)

2)从合伙企业取得经营所得每季预缴个税同案例2

累计应纳税所得额=180000*30%*4=216000(元)

累计预缴个税=216000*20%-10500=32700(元)

3)年度汇总申报:

投资者应纳税所得额合计=331923.76+216000=547923.76(元)

应调整的个人费用及其他扣除= -1000+1000*12= -24000(元)

调整后应纳税所得额=547923.76-24000=523923.76(元)

应纳个税=523923.76*35%-65500=117873.32(元)

已缴个税=59077.13+32700=91777.13(元)

应补个税=117873.32-91777.13=26096.19(元)

 

案例4 韩女士为体工商户业主,从事设计服务,能准确核算收入总额,但不能准确核算成本费用,按季预缴个税,核定应税所得率为10%。2019每季收入总额100,000元。韩女士2019年无综合所得,2019年每月按规定缴纳基本养老保险、基本医疗保险分别为525.80元、147.22元,每月子女教育扣除、赡养老人扣除分别为1000元、1000元。计算韩女士经营所得每季度预缴个税。

解答根据《个人所得税经营所得纳税申报表(A表)》填表说明,核定征收不得扣除投资者减除费用、专项扣除、专项附加扣除和其他扣除。

1季度应纳税所得额=100,000*10%=10000(元)

1季度预缴应纳个税=10000*5%=500(元)

2季度累计应纳税所得额=100,000*2*10%=20000(元)

2季度预缴应纳个税=20000*5%=1000(元)

2季度预缴个税=1000-500=500(元)

3季度累计应纳税所得额=100,000*3*10%=30000(元)

3季度预缴应纳个税=30000*5%=1500(元)

3季度预缴个税=1500-1000=500(元)

4季度累计应纳税所得额=100,000*4*10%=40000(元)

4季度预缴应纳个税=40000*10%-1500=2500(元)

4季度预缴个税=2500-1500=1000(元)

核定征收无须办理汇算清缴。

 

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